Cemil GÜNDÜZ

Devlet vatandaşlarına sunmuş olduğu ve hizmet diyebilebileceğimiz hususları yerine getirebilmek amacıyla vergi gelirlerine ihtiyaç duymaktadır. Zaman geçtikçe de vergilendirmeyen yeni alanlar tespit edilmekte veyahut; yeni gelir elde edilen alanlar oluştuğundan yeni düzenlemelerle bu gelirler vergilendirilmektedir. Bu gelirlerden bir tanesi de ikinci el taşıt veya ikinci el konut satışında elde edilen gelirdir.

06.04.2018 tarihli ve 30383 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Katma Değer Vergisi Kanunu olmak üzere, birtakım vergi kanunlarında değişiklik yapılmıştır. Anılan Kanun’un 6. maddesi ile 3065 sayılı Kanun’un 23. maddesinin birinci fıkrasına (e) bendinden sonra gelmek üzere (f) bendi eklenmiş olup, eklenen bend ile ikinci el motorlu taşıtlar ile taşınmazların teslimlerinde katma değer vergisi (KDV) matrahının tespitinde “özel matrah” uygulamasına ilişkin hükümlere yer verilmiştir.

Bu yazımızda, 7104 sayılı Kanun’un 6. maddesi ile getirilen yasal düzenleme ve 19 no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’de bulunan açıklamalar dikkate alınarak, ikinci el motorlu taşıtlar veya taşınmazların satışında KDV matrahının tespitine yönelik birtakım bilgilere yer verilecektir.

ÖZEL MATRAH ŞEKİLLERİ

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinde özel matrah şekillerine ilişkin hükümler yer almaktadır. Söz konusu maddede yer alan özel matrah şekilleri aşağıdaki şekilde sıralanmıştır.

- Spor-Toto oyununda ve Millî Piyango dahil her türlü piyangoda, oyuna ve piyangoya katılma bedeli,

- At yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarında bu yarış ve oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel,

- Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi ve gösterilmesinde bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel ile bu mahallerde yapılan teslim ve hizmetlerin bedeli,

- Gümrük depolarında ve müzayede mahallerinde yapılan satışlarda kesin satış bedeli ile 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara tesliminde, senedin en son işlem gördüğü borsada oluşan değeri.

- Altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır.

-İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.

7104 sayılı Kanun’un 6. maddesi ile 3065 sayılı Kanun’un 23. maddesinin birinci fıkrasına (e) bendinden sonra gelmek üzere (f) bendi eklenmiş olup, eklenen bend ile ikinci el motorlu taşıtlar ile taşınmazların teslimlerinde katma değer vergisi (KDV) matrahının tespitinde “özel matrah” uygulamasına ilişkin hükümler getirilmiştir.

Söz konusu kanuni düzenlemeyle, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, mükellef olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında alınanlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde özel matrah uygulanması sağlanmaktadır. Bu işlemlerde matrah, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır. Anılan kanuni düzenlemelerin 01.06.2018 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Konu ile ilgili uygulamalara ilişkin açıklamalara 19 no.lu “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”de yer verilmiş olup, anılan Tebliğin 11. maddesiyle “4.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti” başlıklı bölüm, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin3 (III/A-4.) bölümünün sonuna eklenmiştir.

Söz konusu Tebliğ’de yer verilen bilgiler de dikkate alınarak, ikinci el motorlu taşıtlar veya taşınmazların satışında KDV matrahının tespitine yönelik açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.

İKİNCİ EL ARAÇ VE TAŞINMAZ TİCARETİ