Ersin AKÇAY

Devlet, hizmetlerini sürekli hale getirmesi için vergi mükelleflerinden veya vergi sorumlularından vergi alabileceği gibi bazen de mükellefler, doğrudan bu hizmetleri finanse etmekte ve bu doğrultuda hizmeti yerine getirecek kamu kuruluşlarına bağış ve yardım yapabilmektedir.(1)

Bu sebeple kanun koyucu, yapılan bağış ve yardımların 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu(2)’nun 10’uncu ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu(3)’nun 89’uncu maddeleri gereğince kazançtan indirilme hakkı vermiştir.(4)Mezkur Kanunlarda beyan edilen gelirlerden veya kurum kazancından indirimi kabul edilen bağış ve yardımlar, birincisi matrahın tespiti sırasında belirli bir hadle sınırlı olarak indirilebilecek, ikinci ise herhangi bir sınır olmaksızın indirim konusu yapılabilen bağış ve yardımlar olarak iki başlık altında toplanabilir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10’uncu maddesi ve GVK’nin 89. Maddesi ile düzenlenen “Diğer İndirimler”, esasen kazancın bulunması halinde beyanname üzerinden indirim konusu yapılan ve kazancı yetersin olması nedeniyle de sonraki yıllara devredilmeyen indirimlerdir. Cumhurbaşkanlığınca başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışlar KVK 10/1-e,GVK 89/1-10 maddeleri gereğince yukarıda ifade edildiği üzere kazancın bulunması(indirime esas tutarlık kısmı) halinde tamamı beyan ettikleri gelirlerden indirilebilecektir.(5) Bu hususun daha iyi anlaşılabilmesi aşağıdaki örnek ile açıklanmıştır.

Örnek 1: Taşınmaz Ticareti İle iştigal eden Tam mükellef (X) A.Ş.’nin 2018 hesap dönemine ait verileri aşağıdaki gibidir

Kurum Tarafından 5520 Sayılı KVK’nun 10. Maddesi Kapsamında Yapılan İşlemler

Cumhurbaşkanlığı tarafından Milli Dayanışma Kapsamında başlatılan yardım kampanyasına
yapılan nakdi bağış(madde 10/1-e)200.000,00 TL

Bu durumda yukarıdaki tabloda yer alan veriler neticesinde mükellefin 2018 hesap dönemine ait Kurumlar Vergisi beyannamesi aşağıdaki gibi olması gerekmektedir. Tabloda anlaşıldığı üzere mükellef kurumun yaptığı nakdi bağış, İndirime Esas Tutarının altında kaldığı için tamamı beyanname üzerinden indirim konusu yapılır. Şayet İndirime Esas Tutar 100.000,00-TL olsaydı sadece yaptığı bağışın 100.000,00 –TL’lik kısmı indirim yapılabilirdi.